第一章总 论
前言
本章主要内容有：（1）会计信息质量要求；（2）会计六要素中的资产、收入，尤其应能分清收入与利得的区别、费用与损失的区别；（3）会计计量。
本章难点是会计计量的五个计量属性如何区分。
重点与难点讲解
（一）会计信息质量要求
会计信息质量要求解决的是会计一般行为准则，包括八个具体内容，即可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性。对于会计信息质量要求的一般原则，考生应在了解其涵义的基础上，着重把握它们在会计实务处理中的具体例证，即在考核某项经济业务遵循了何种原则时，应能作出正确的选择和判断。考生应重点把握如下几点：（1）可比性原则的含义及实务应用；（2）谨慎性原则的实务应用；（3）重要性原则的实务应用；（4）实务重于形式原则的实务应用。
[例1]下列关于会计信息质量要求的表述中，体现可靠性要求的是（ ）。
A.提供的财务会计信息应与经济决策需要相关
B.企业不同时期采用的会计政策不能随意变更
C.企业会计信息如实反映企业的财务状况、经营情况和现金流量情况
D.企业不应高估资产和收益、不应低估负债和费用
[答案]C
（二）会计要素及其确认
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。
我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。
1．资产
资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产应当具备下列几个特征：
(1)资产预期会给企业带来经济利益
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
资产的确认条件
将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义，除此之外，还需要同时满足以下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
[例2]下列经济业务的会计处理的理论基础符合“资产”定义的有（ ）。
A.计提各项资产减值准备
B.开办费用于企业筹建期间发生时计入当期的损益
C.如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
D.某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益
[答案]ABCD
2．收入
收入定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
根据收入的定义，收入具备下列几个特征：
(1)收入应当是企业在日常活动中形成的。
(2)收入应当会导致经济利益的流入，而且该流入不包括所有者投入的资本。
(3)收入必须最终会导致所有者权益的增加。
2．收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，还至少应当满足下列条件：
一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；
二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
三是经济利益的流入额能够可靠计量。
[例3]下列事项中，不属于企业“收入”要素规范的是（ ）。
A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入
C.出售固定资产的经济利益流入 D. 出售投资性房地产取得的收入
[答案]C
（三）会计计量
会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 。
[例4]在一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性；如果其他计量属性的金额能够可靠取得，也可以采用其他计量属性 。（ ）
[答案]√
第二章 存 货
前言
本章主要内容：（1）存货的初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。（2）存货的期末计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
1．本章重点是：（1）存货的初始计量；（2）存货的期末计量。
2．本章难点是计算可变现净值的金额。
重点与难点讲解
（一）存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货
存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业有采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例1】甲企业为一般纳税人，2007年5月18 日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元。
（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。 据此，甲企业的账务处理如下：
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
(2)假定购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下见账务处理：
借：在途物资 200 000
应交税费——应吏增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
在上述材料到达入库时，作如下账务处理：
借：原材料 200 000
贷：在途物资 200 000
(3)假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为 180 000元，应进行如下账务处理：
借：原材料 180 000
贷：应付账款——暂估应付账款 180 000
6月初将上述会计分录原账冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 180000
贷：原材料 180 000
在收到发票等结算凭证，并支付货款时
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
（二）通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
1．委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本，其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。
【例2】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
(1)发出委托加工材料
借：委托加工物资 20000
贷：原材料 20000
(2)支付加工费用和税金
消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10％)=30 000(元)
受托方代收代交的消费税=30000×lO％=3 000(元)
应缴增值税税额=7 000×17％=1190(元)
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借：委托加工物资 7000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190
——应交消费税 3 000
贷：银行存款 11 190
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时
借：委托加工物资 (7 000+3 000) 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190
贷：银行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借：原材料(20000+7 000) 27000
贷：委托加工物资 27000
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时
借：原材料(或库存商品)(20 000+10 000) 30000
贷：委托加工物资 30000
提醒：委托加工物资消费税的处理是“连续生产，可以抵扣；直接出售，计入成本”。
2．自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（二）存货的期未计量
1、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本，是指期未存货的实际成本。
2、存货期末计量方法：区分不同情况下存货可变现净值的确定
（1）产成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
（三）存货跌价准备的核算
1．存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即，资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，对其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备，然后再与上期已提数进行比较，若大于上期已提数，则应予补提。企业计提的存货准备，应计入当期损益。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
2．存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
3．存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交换的原则进行会计处理。
答疑精华
1：收入与利得有何联系与区别？
答：
共同点 不同点 核算方法
收入 经济利益流入 日常活动引起 计入主营业务收入、其他业务收入
利得 经济利益流入 非日常活动引起 计入营业外收入或计入资本公积
（2）费用与损失有何联系与区别？
共同点 不同点 核算方法
费用 经济利益流出日常活动引起 计入主营业务成本、其他业务成本、管理费用等
损失 经济利益流出非日常活动引起 计入营业外支出或冲减资本公积
2．外购存货发生的税金哪些可以计入存货？
答：企业购入存货时，除了支付物资的买价和有关费用外，还要按规定交纳流转税、关税等，流转税主要包括增值税、消费税、资源税等。这些税费是否构成存货的入账价值，要视具体情况而定。
（1）对于价内税的处理。企业购进的存货所负担的消费税、资源税、城市维护建设税及进口物资的关税等价内税，是其价格的组成部分，应当构成存货的成本。
（2）对于增值税这种价外税的处理，应区分以下不同情况：
①确认为小规模纳税人的企业，其采购物资支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，一律计入所购物资成本。
②确认为一般纳税人的企业，其采购物资支付的增值税，凡专用发票或完税证明中注明的，不计入所购物资的采购成本，而作为进项税额单独记账；用于非应交增值税项目或免税项目的以及未能取得专用发票或完税证明的，其支付的增值税计入购入物资的采购成本。
③一般纳税人采购的农产品，可按其买价的13％扣除率计算视同增值税进项税额，单独核算，企业应按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。
④一般纳税人收购的废旧物资无法取得增值税专用发票的，根据使用经批准的收购凭证上注明的收购金额按10％的扣除率计算进项税额，企业应按扣除这部分进项税后的价款作为购入物资的采购成本。
3．如何区别存货跌价准备的转回和转销？
转回时冲减资产减值损失：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
转销时冲减主营业务成本等：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
其他业务成本
生产成本
在建工程
